1) Czy otrzymane dotacje są przychodem na gruncie podatku dochodowego ? – zasada ogólna
Art 14 ustęp 2 pkt 2 ustawy o PIT jasno wskazuje, ze dotacje, subwencje i dopłaty i inne nieodpłatne
świadczenia na pokrycie kosztów albo zwrot wydatków stanowią przychód z działalności gospodarczej. Taka
jest ogólna zasada. Jest ona jednak istotnie modyfikowana przez wiele przepisów szczegółowych.
Odpowiednie zachowanie się podatnika musi być poprzedzone rzetelną analizą wszystkich przepsiów.
Bowiem dotacje nie będą w praktyce przychodem podatkowym częściej, niż nim będą :)
2) Dofinansowanie do zakupu firmowego środka trwałego – zasadniczo nigdy nie jest przychodem
Wszystkie dotacje, niezależnie od źródła pochodzenia przeznaczone na dofinansowanie nabycia, zakupu
albo wytworzenia we własnym zakresie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej są zwolnione
od podatku PIT.
Wynika to z faktu, że ustawa o PIT wyklucza z kosztów uzyskania przychód odpisy amortyzacyjne środków
trwałych, które zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Tak więc dotacja do nabycia środka
trwałego przez przedsiębiorcę jest zarówno zwolniona z podatku na mocy art 14 ustęp 2 pkt 2 ustawy o PIT,
z drugiej strony odpisy amortyzacyjne od nabycia środka trwałego z dotacji nie będą kosztem uzyskania
przychodów.
Koniecznie dokonać musimy tu rozróżnienia – czym innym jest odpis amortyzacyjny, czy innym jego
„wrzucenie w koszty”. Środek trwały z dotacji, mimo że jego amortyzacja nie jest kosztem podatkowym
musi być wprowadzony do ewidencji środków trwałych i amortyzowany zgodnie z polityka jednostki w tym
zakresie.
3) Zwolnienie dofinansowań otrzymanych od od tzw. agencji wykonawczych (Agencja Rozwoju
Przemysły, Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczoąści, ARiMR, NcbiR), jeżeli agencje te otrzymały
środki na ten cel z budżetu państwa
Agencje wykonawcze działają na podstawie ustawy o finansach publicznych. Są to takie instytucje jak:
ARiMR, NCBiR, Agencja Rezerw Materiałowych. Powołuje się je w celu wspierania zadań państwa, takich
jak rozwój przedsiębiorczości, rolnictwa, gospodarki W przypadku otzrymania takich dotacji podatnik nie
musi wykazywać przychodu w swojej księdze podatkowej czy handlowej.
4. Zwolnienie dla dotacji unijnych - na podstawie art 21 ustęp 1 pkt 46
Dotacje unijne nie stanowią przychodu podatkowego. Stanowi o tym wprost art 21 pkt 46. Zwalnia on od
podatku dochodwego dochody uzyskane z UE, NATO, organizacji międzynarodowych do których należy
Polska.
5) Czyli przepisy podatkowe zwalniają od podatku de facto większość państwowych i unijnych dotacji
dla przedsiębiorców
Zwróćmy więc uwagę, ze te wyłączenia opisane powyżej obejmują gros przypadków wsytępujących w
praktyce. Można sobie wyobrazić sytuacje, gdy dotacja jest otrzymywana z prywatnej fundacji, sieci aniołów
biznesu, funduszów venture capital, gdy taka dotyacja będzie przychodem. W większości sytuacji
spotykanych na rynku przedsiębiorcy dostają wsparcie z UE czy agencji państwowych.
6) Możliwość wyboru rezygnacji ze zwolnień podatkowych dla dotacji, subwencji i dopłat
przewidziana w ustawie o PIT
Artykuł 14 ustęp 9 ustawy o PIT daje podatnikowi możliwość rezygnacji ze zwolnień dla dotacji otrymanych
od agencji wykonawczych. Czyli ustawodawca „z góry” zwalnia z podatku takie dotacje, daje jednak
podatnikowi mozliwość ujęcia w rachunnku podatkowym dotacji jako przychodu na zasadzie
dobrowolności. Podatnik może skorzystać z takiej rezygnacji poprzez złożenie pisemnie oświadczenia do
własciwego naczelnika urzędu skarbowego złożonego najpóźniej do momentu upływu terminu na złożenie
zeznania rocznego (czy de facto do 30 kwietnia każdego roku podatkowego)
Pytanie zasadnicze – dlaczego taka rezygnacja może się podatmnikowi opłacac, skoro od takie dotacji
podatmik musi uiścić podatek? Odpowiadam na to w następnym pytaniu.
7) Dlaczego opcja wyboru dobrowolnego opodatkowania dotacji może być dla Ciebie opłacalna?
Hipotetycznie, może zaistnieć sytuacja, gdy dobrowolne opodatkowanie dotacji przez jej odbiorcę będzie
dlań korzystne z uwagi na to, że wskutek uznania dotacji za przychód podatkowy - czyli skorzystania z opcji
przewidzianej w art 14 ustęp 9 PDOF - otworzy to drogę do „wrzucania w koszty” odpisów
amortyzacyjnych. Pamiętajmy, ze przepisy prawa podatkowego zabraniają uznawać za koszty uzyskania
przychodów tych odpisów amortyzacyjnych, które dotyczą środków trwałych których n abycie podatnikowi
zwrócono w jakiejkolwiek formie, czy to w części czy całościowo. ( co jest rozwiazaniem absolutnie
logicznym, gdy podatnik nie pooniósł kosztów ekonomicznych takiego nabycia). Wobec dobrowolnego
opodatkowania dotacji, jak stanowi art 14 ust 9 PDOF, nie stosuje się przepisy art 23 ust 1 pkt 45 i można
odpisy amortyzacyjne ujmować w kosztach uzyskania.
Wydawałoby się, że i tak „wyjdzie na to samo”. Skoro dobrowolnie rezygnujemy ze zwolnienia
ustawowego prtzewidzianego dla dotacji, to najpierw w naszym rachunku podatkowym zwięszymi
opodatkowanie, a później odbijemy to sobie w odpisach amortyzacyjnych. Każda sytuacja wymaga jednak
skrupulatnej i dokładnej analizy. Zwróćmy uwagę, ze często na początku działalności przedsiębiorca robi
spore nakłady na biuro, środki trwałe, wyposażenie – osiąga stratę w danym roku podatkowym. Może się
okazać że opodatkowanie dotacji nie zwięszy nam wysokości podatku do zapłaty ( na skutek osiągniętej
straty, która będzie większa aniżeli przychód z dotacji), a mozliwość ukm owania amortyzacji w kosztach da
nam efekt tarczy podatkowej w latach, gdy osiągać będziemy zyski z działalności.
8) Co ze sprzedażą środka trwałego sfiansowanego dotacją? Czy w takiej sytuacji trzeba ująć
przychód ze sprzedaży – co z kosztami?
Znamy ogólną zasadę – sprzedaż środka trwałego (ŚT) jest przychodem z działalności. Jeżeli przedsiębiorca
sprzedaje całkjowicie zamortyzowany ŚT to cała kwota należna ze sprzedaży stanowi dochód do
opodatkowania (bo już nie ma kosztów, zostały w 100 procentach ujete w rachunku poprzez amortyzację).
Jeszcze raz podkreślmy – to ze odpisów amortyzacyjnych nie można ujmowac jako koszty, nie oznacza
dowolności w zakresie ujmowania ŚT w ewidencji - taki środek firmowy musi być zaewidencjonowany i
amortyzowany ( amortyzowany, ale taka amortyzacja nie jest kosztem!) Organy podatkowe długo stały na
stanowisku, ze przy spfrzedaży środka z dotacji nie ma kosztów i ze niezamortyzowana część środka
trwałego nie daje możliwości ujęcia tejże niezamotrtyzowanej części w KUP. Z biegiem czasu przyjęły
jednak korzystne dla podatników stanowisko, pozwalające na ujmowanie w kosztach części
niezamotyzowanej.
Czy zakupy i wydatki sfinansowane dotacją mogą stanowić koszt uzyskania przychodu?
Zasadniczo nie, a decyduje o tym artykuł 23 ust 1 pkt 56 ustawy o PIT.
Dodaj komentarz
Komentarze